Ремонт оборудования: бухгалтерский и налоговый учет. Ремонт основных средств в бухгалтерском учете Учет основных средств операции по ремонту помещения
Ремонт основных средств - это процесс, в результате которого происходит восстановление эксплуатационных свойств объектов. Как учитываются затраты на ремонт основных средств в бухгалтерии и какие проводки отражают этот процесс - разберемся в статье.
Объект основного средств может быть восстановлен двумя способами:
- с помощью текущего ремонта;
- с помощью капитального ремонта (реконструкция и модернизация).
Если проводится обычный текущий ремонт, то все сопутствующие расходы списываются в затраты организации в текущем налоговом периоде.
Если же проводится реконструкция и модернизация объекта, то все асходы относятся на увеличение стоимости объекта.
Основное отличие ремонта ОС от его реконструкции заключается в том, что в первом случае не происходит изменение технико-экономических показателей объекта. Реконструкция или модернизация — это, в первую очередь, улучшение технических, экономических и производственных показателей объекта.
Ремонт ОС - это устранение неисправностей, повреждений, а также проведение профилактических мероприятий по недопущению преждевременного износа объекта, а также работы, направленные на поддержание рабочего состояния оборудования.
Проведение ремонтных работ, как правило, начинается с формирования смет и плана работы, утвержденного руководителем предприятия.
После ремонта объект принимается к учету на основании акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов ОС-3.
Оформление документов ремонта и модернизации
При проведении ремонта основных средств оформляются следующие документы:- приказ руководителя, который определяет в отношении каких объектов должны быть проведены работы;
- дефектная ведомость, в которой указан характер неисправностей и дефектов, требующих проведения ремонтных работ;
- сметная документация;
- договор подряда в случае, если привлекаются сторонние лица;
- акт о приеме-сдаче отремонтированных основных средств форма ОС-3.
Бухгалтерский учет
Ремонт может быть проведен двумя способами:- подрядным способом;
- хозяйственным способом.
Во втором случае, ремонтные работы выполняется собственными силами.
Затраты на ремонт объектов основных средств относятся на счета учета производственных издержек, то есть включаются в себестоимость продукции с помощью проводок: Д20 (23, 25, 26, 44) К10 (60, 70, 69).
Если же расходы составляют значительную сумму, то организация может осуществлять ремонтные работы за счет заранее сформированного резерва. Этот резерв образуется путем постепенного включения определенных сумм в состав себестоимости продукции в течении длительного времени, при этом выполняются проводки Д 20 (23, 25, 26) К96, где счет 96 именуется «Резерв предстоящих расходов», на котором по кредиту и формируется резерв. Сумма ежемесячных отчислений на формирование резерва определяется, как 1/12 от годовой стоимости ремонта по смете. В процессе проведения ремонта все затраты списываются на счет этого резерва с помощью проводок: Д96 К10 (70, 60, 69..).
Если в конце года по кредиту счета 96 остались средства (то есть сумма, необходимая для ремонта оказалась меньше сформированного резерва), то оставшиеся средства списываются на 91 счет проводкой Д96 К91/1, таким образом счет 96 закрывается.
Если суммы резерва не достаточно для проведения ремонтных работ, то недостающие средства либо получают с помощью дополнительной проводки по увеличению резервного фонда Д20 К96, либо списывают эту сумму на издержки проводкой Д20 К10, 60, 70.
Учет ремонта основных средств – бухгалтерский учет затрат на восстановление эксплуатационных характеристик основных средств (имущества). К объектам основных средств относят: здания, сооружения, станки, транспортные средства, инструмент и т.д.
Имущество организации может быть частично восстановлено с помощью текущего (среднего) ремонта или полностью при осуществлении капитального ремонта и реконструкции/модернизации . Текущий ремонт подразумевает замену функциональных частей основного средства: деталей, запасных частей, механизмов и т.д. При капитальном ремонте происходит изменение технических показателей рассматриваемого объекта, что улучшает производственные свойства ОС.
Учет затрат для каждого вида осуществляется по-разному. Для того чтобы не возникало недоразумений с налоговой по поводу учета ремонта основных средств, необходимо понимать их различия. В случае текущего ремонта, затраты, носящие характер сопутствующих и списываются в текущем периоде; в случае капитального ремонта или реконструкции, расходы идут на увеличение стоимости основного средства (имущества).
Цель ремонта основных средств – устранение технических и функциональных неисправностей, проведение плановых профилактических мероприятий, препятствующих преждевременной поломке и поддержание работоспособности основных средств.
Для осуществления ремонта основного средства необходимо сформировать план ремонта и рассчитать смету (затраты по видам ремонтных работ). Завершение ремонта основного средства – принятие модернизированного или восстановленного объекта на учет на основе акта приемке-сдаче объектов ОС.
Учет затрат по ремонту основных средств. Проводки
Ремонт по ремонту основных средств может выполняться:
- подрядным способом;
- хозяйственным способом.
Ремонт основных средств подрядным способом – осуществление восстановления объектов основных средств с помощью сторонней организации.
Ремонт основных средств хозяйственным способом – осуществление восстановления объектов основных средств своими силами.
Затраты на осуществление ремонта относятся на обычные счета учета издержек. Проводки будут иметь следующий вид:
Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 10 (60, 70, 69)
Если ремонт основных средств требует значительных финансовых ресурсов, то организация перед проведением ремонта может сформировать резерв. Резерв формируется путем постепенного переноса стоимости ремонта на себестоимость продукции. Для этого используют счет 96 -“Резерв предстоящих расходов” и осуществляются следующие проводки:
Дебет 20 (23, 25, 26) Кредит 96
Сумма ежемесячных отчислений составляет 1/12 общей суммы затрат, определенных сметой для планируемого ремонта. Затраты в процессе ремонта основного средства списываются из резерва с помощью следующей проводки:
Дебет 96 Кредит 10 (70,60,69).
Если на конец отчетного периода (года) в резервах (счет 96) остался излишек денежных средств, то они списываются на прочие доходы/расходы (счет 91) для полного закрытия счета 96. Проводка будет иметь следующий вид:
Дебет 96 Кредит 91.1.
В противном случае если сформированного резерва было не достаточно для осуществления ремонта основного средства, то недостаток пополняют из основного производства (счет 20) на основе следующей проводка:
Дебет 20 Кредит 96
или относят к затратам на основе проводки:
Дебет 20 Кредит 10 (60, 70).
Итак, ремонт ОС связан с формированием следующих проводок.
Ремонт основных средств за счет резервного фонда
Видео-урок “Учет расходов на ремонт основных средств в 1С Бухгалтерия”
Основные средства – активы с долгим сроком эксплуатации. При использовании ОС так или иначе имеют тенденцию изнашиваться, а значит, появляется необходимость их дальнейшего ремонта или модернизации. Такие операции должны отражаться в бухгалтерском и налоговом учете.
Ремонт – это комплекс операций технологического порядка и организационного плана, цель которых – восстановление работоспособности, целостности и ресурса объекта или его составных элементов.
Документальное сопровождение
Акт приема-сдачи измененных, восстановленных или усовершенствованных объектов ОС формы No Оз-2 (другие аналоги, регламентированные приказом Минфина от 2016 года) – документ, контролирующий прием работ.
Организации разрешается воспользоваться и другими первичными бумагами, формы которых немного отличаются от общеустановленных в законодательстве, но включают в себя все требуемые для первичного документа реквизиты.
В бухгалтерию отправляется акт, на котором проставлена подпись сотрудника, уполномоченного решать вопросы по приему ОС, и ремонтной службы, которой было поручено отремонтировать, улучшить объект. Дальше документ подписывается главным бухгалтером и подается на утверждение начальнику компании или имеющими на то право лицами.
Если работа поручено стороннему предприятию, акт оформляется сразу в 2-х экземплярах. В такой ситуации вторая копия передается организации, отвечающей за процесс.
Информация о ремонте или улучшении вбивается в инвентарные бумаги учета ОС формы No ОЗ-6. Кроме прочего, при внесении изменения в техпаспорте и прочих регистрах аналитического учета отмечается наличие правок в технических и экономических характеристиках предметов: цена, площадь, сила и др.
Учет ремонта ОС
Ремонт ОС лучше назначать в согласии с планом, который составляется по типам основных средств, требующих восстановления, в финансовом эквиваленте, исходя из механизма планово-предупредительного процесса, составляемого компанией с учетом отдельных характера единиц, условий их использования и прочих факторов. Этой схемой предполагается контроль состояния, текущее и среднее восстановление, а также капитальный и сложный ремонт некоторых элементов. План проверяется начальством.
К задачам по обслуживанию и полноценному, среднему ремонту ОС причисляется деятельность по регулярной и правильной защите от непредвиденного износа и обеспечению работоспособности. Учет расходов на процессы оформляется по сепаратным объектам или разделам.
Расходы, требуемые для починки ОС, приводятся в надлежащей документации первичного порядка по учету махинаций трат материальных ценностей, перевода оплаты труда, долгов партнерам за проделанную работу по разным видам восстановительной деятельности и др.
Расходы по выполненному ремонту ОС, производимые:
- При помощи подрядчика, указываются в бухучете по дебету счета, на котором отражаются описанные траты в совокупности со счетами учета подсчетов;
- Хозяйственным методом — по дт счетов контроля издержек деятельности в совокупности с кредитом счетов контроля выполненных трат.
Если прогнозируемая сумма желаемой восстановительной деятельности велика, то операция может провестись из заранее составленного запаса. Но из-за довольно продолжительного временного отрезка одни суммы вносятся в себестоимость (дебет счетов затрат) и образуется фонд запаса (кредит по счету 96 «резерв предстоящих расходов»). При выполнении ремонта реальные траты отправляются за счет резерва (к примеру, кредит по счету 10 «материалы» и дебет по 96).
Рисунок 1. План корреспонденции счетов при выполнении ремонтных работ ОС.
Во время инвентаризации запаса растрат на ремонтную деятельность ОС (не исключая единицы в аренде) излишком сохраненных объемов в конце периода сторнируется.
Когда конец восстановления по единицам с чрезмерно длинным сроком пр-ва и большим числом перечисленных работ осуществляется в последующем за отчетном году, излишки резерва на процесс не сторнируются. По завершению ремонта избыток начисленных средств запаса перенаправляется на подсчетные итоги периода.
Расходы на новшества и реконструкцию единиц ОС после их окончания, когда описанные затраты влияют на ранее использованные нормативные характеристики эксплуатации (срок допустимого пользования, качество работы, мощность и др.) элементов средств, влияют на начальную стоимость объекта, отправляются на добавочный капитал предприятия. В случае обнаружений у ОС пары частей, у каждой из которых предусмотрен свой срок допустимой эксплуатации, замена каждой подобной части в процессе отмечается выбытием и покупкой новой единицы.
Проводки ремонта и восстановления объектов ОС
Для полноценной работы ОС нужно не только следить за их обслуживанием, но и регулярно проводить операции по восстановлению, модернизации и ремонту.
По числу задач разделяется текущий и капитальный ремонт. Пояснения:
- Текущий – починка или смена самостоятельных узлов или элементов для обеспечения работоспособности единицы;
- Капитальный – единовременная замена всех поврежденных деталей с осмотром материалов элемента.
Реконструкция и модернизация ставят перед собой цель улучшить характеристики работы ОС.
Реальные траты, вызванные исполнением или оплатой деятельности по починке ОС, компании могут отправлять прямиком на счет издержек с кредита этих материальных, финансовых и расчетных вариантов: 70 – «Расчеты с персоналом…», 10 «Материалы» и т.д.
Компания, особенно та, которая характеризуется сезонным сроком, может образовывать сепаратный запас, чтобы скопить средства на процедуру (резерв). Для учета этого процесса рекомендуется использовать субсчет «Ремонтный фонд» по пассивному счету 9 «Резервы предстоящих расходов». В такой ситуации переводы в фонд можно записать таким образом: Дт счета 25 «Общепроизвод. Расходы», 26 «Общехоз. Расходы» и т.д. Кт счета 96 «Резервы предстоящих расх.».
Компании при формировании специального запаса действия по учета ремонта ОС, исполняемые хозяйственным планом, отмечают заранее на рабочем синтетическом сч. 23 «Вспомогательные произ-ва». По его дебету прописываются реальные расходы по произведеному капитальному или нынешнему ремонту ОС, а по кр за счет всего запаса снимается реальная цена работ.
Дебетовой сальдо по 23-му счету отображает траты по незавершенному капитальному или текущему ремонту ОС. В учете эти моменты прописываются по пункту «Незавершенное произ-во».
Элементы для работы и строительства, прибывшие в процессе ремонта, проходят по счету 10 дебет «Материалы» кредиту счета 23 «Вспомогательные пр-ва.».
Уход реальной себестоимости процедуры, исполняемой хозяйственным методом с задействованием счета 23 в бухгалтерии компании, помечается отдельной записью:
- Дт счета 9 «Резервы предстоящих расходов»;
- Кт счета 23 «Вспомогательные пр-ва».
При выполнении полного ремонта ОС с помощью подряда сторонней компании, предприятии составляется договор с партнером. Принятые и готовые капитальные процедуры оплачиваются помощнику из определения сметного показателя их реального размера. На цену завершенных мероприятий подрядчики выдают заказчику счета, акцепт которых создается такими бухгалтерскими пометками:
- Дт счета 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Ремонтный фонд» без учета НДС;
- Дт счета 19 на размер НДС;
- Кт счета 60 «Расчета с поставщиками и …» (на объем).
В такой ситуации, когда компанией не был собран ремонтный фонд, расходы по восстановительной деятельности, реализуемой путем подряда, могут быть отправлены с кредита счета 0 в дебет счетов по издержкам.
Какое-либо изменение изначальной стоимость ОС относится к добавочному капиталу компании. При этом расходы предприятия, выведенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», после полного ремонта, дооборудования или других типов работ, относящихся к капитальному плану, уходят в дебет счет 01 «Основные средства».
В одно время на объем приведенных к счету учета ОС трат повышается сумма на счете контроля дополнительного капитала и снижается начальный источник, который остался в управлении компании (исключая размер амортизации). Если у единого объекта обнаруживается сразу несколько частей, то оформляется выбитые и получение новых единиц.
Наш IT-отдел приобрел контроллер (деталь, часть сервера), который был установлен в имеющийся сервер, купленный ранее. Подскажите пожалуйста, можно ли его списать требованием-накладной, как запчасть для сервера или нужно делать модернизацию основного средства, с увеличением его стоимости?
В данной ситуации, если Вы заменили неисправный контроллер на новый, то эта операция признается ремонтом, стоимость ТМЦ списывается при его установке на счета учета затрат, первоначальную стоимость ОС увеличивать не нужно.
Если же контроллер приобретен и устанавливается для улучшения свойств сервера, то стоимость контроллера учитывается на счете 08 и в после установки увеличивает первоначальную стоимость ОС (проводится модернизация).
Как провести и отразить в бухучете ремонт основных средств
Любые основные средства со временем изнашиваются и морально устаревают. Если списывать объект рано, то можно восстановить функции, вышедшие из строя (п. 26 ПБУ 6/01). Сделать это можно одним из трех способов – реконструировать , модернизировать или отремонтировать. В рекомендации вы узнаете, как отразить в бухучете именно ремонт и какие документы оформить . И чем вообще ремонт отличается от модернизации и реконструкции – их важно различать, поскольку от этого зависит, в каком порядке вы признаете расходы.
Чем ремонт отличается от реконструкции и модернизации*
Поскольку ремонт, реконструкцию и модернизацию в бухучете и при налогообложении отражают по-разному, важно правильно их классифицировать. Стоимость восстановительных работ для разграничения таких понятий значения не имеет. Тут имеет значение цель, с которой такие работы проводят (см. таблицу ниже):
| Вид работы | Цель |
| Ремонт | Устранить неисправность, которая мешает эксплуатировать объект, восстановить работоспособность. При этом свойства объекта не меняются (письмо Минфина России от 24 марта 2010 г. № 03-03-06/4/29) |
| Модернизация | Изменить технологическое и служебное назначение объекта, улучшить часть свойств основного средства. Например, чтобы работать с ним можно было с повышенными нагрузками (абз. 2 п. 2 ст. 257 НК РФ)* |
| Реконструкция | Переустроить объект так, чтобы увеличилась его мощность, улучшилось качество продукции или стала шире ее номенклатура (абз. 3 п. 2 ст. 257 НК РФ) |
Чтобы определить, является ли восстановление недвижимости ремонтом, реконструкцией или модернизацией, руководствуйтесь следующими документами:
- Положением о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000 , утвержденным постановлением Госстроя СССР от 29 декабря 1973 г. № 279 ;
- Ведомственными строительными нормативами (ВСН) № 58-88 (Р) , утвержденными приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23 ноября 1988 г. № 312 ;
Об этом сказано и в письмах Минфина России от 24 марта 2010 г. № 03-11-06/2/41 , от 25 февраля 2009 г. № 03-03-06/1/87 и от 23 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/794 .
Ответ на этот вопрос зависит от того, какого характера были улучшения.
Вообще ремонт необходим именно для восстановления работоспособного состояния имущества, а не для изменения его свойств. Если характеристики основного средства улучшились, то работы могут признать реконструкцией или модернизацией. Поэтому-то и нужно четко определить, с чем связаны улучшения.
Работы признают ремонтными, только если в результате изменятся свойства, которые не связаны с загруженностью и технико-экономическими показателями объекта. Кроме того, важно, чтобы такое восстановление не сказалось на качестве и номенклатуре продукции (работах, услугах). В противном случае затраты на восстановительные работы не будут соответствовать критериям расходов на ремонт.
Разделяют данную позицию и суды. Так, если работы привели к изменениям технико-экономических показателей объекта и его назначения, то их нельзя считать ремонтными (см., например, определение ВАС РФ от 3 марта 2011 г. № ВАС-173/11).
К слову, есть интересная позиция судов о замене неисправных частей объекта на более совершенные или мощные. По мнению арбитров, это не модернизация. Главное, чтобы в результате такой замены технологическое или производственное назначение объекта не изменилось. Даже если улучшатся эксплуатационные характеристики, затраты на замену неисправных узлов и агрегатов признают расходами на ремонт. Такая позиция, например, выражена в постановлениях ФАС Центрального округа от 9 февраля 2010 г. № А14-14803/2008/500/24 , Северо-Западного округа от 21 августа 2007 г. № А56-20587/2006 , Московского округа от 14 августа 2006 г. № КА-А40/7489-06 , Уральского округа от 7 июня 2006 г. № Ф09-4680/06-С7).
Расходы на ремонт*
Затраты на ремонт основных средств относятся к текущим расходам организации (абз. 2 п. 67 , ). За исключением затрат на ремонт объектов, первоначальная стоимость которых не сформирована. То есть которые не учтены на счете 01 (). В этом случае расходы на ремонт включите в первоначальную стоимость объекта, когда отразите его в составе основных средств (п. 8 ПБУ 6/01).
Если основное средство сломалось по вине сотрудника, расходы на ремонт можно удержать из его зарплаты .
Бухучет расходов на ремонт основных средств зависит от того, каким способом он выполнен – подрядным или хозяйственным (собственными силами).
Ремонт провели хозспособом*
Расходы на проведение ремонта собственными силами состоят:
- из стоимости запасных частей и расходных материалов. Стоимость запчастей и материалов, которые приобрели для ремонта, учтите в составе МПЗ ;
- из зарплаты сотрудников, выполнивших ремонт;
- из страховых взносов, начисленных с зарплаты сотрудников, и т. д.
Если в организации создана ремонтная служба, то расходы на проведение этих работ оформите проводкой:
Дебет 23 Кредит 10 (16, 69, 70...)
– отражены расходы на ремонт основного средства.
После того как основное средство будет полностью отремонтировано (т. е. будет подписан акт по форме № ОС-3), расходы, учтенные на счете 23, спишите на счета учета затрат в зависимости от того, для каких целей используется основное средство. Как правило, это счета, на которых отражается амортизация по отремонтированному основному средству:
Дебет 20 (25, 26, 29, 44...) Кредит 23
– списаны затраты на ремонт основного средства.
Если ремонтной службы в организации нет, то расходы на ремонт основного средства предварительно на счете 23 не учитывайте. По мере их возникновения делайте сразу же проводку:
Дебет 20 (25, 26, 29, 44...) Кредит 10 (16, 69, 70...)
– учтены затраты на ремонт основного средства.
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счет 23).
Пример отражения в бухучете расходов на ремонт основных средств, выполненный хозспособом. Ремонтной службы в организации нет
ООО «Торговая фирма "Гермес"» провело собственными силами текущий ремонт холодильной камеры. Ремонтной службы в организации нет. Резерв на ремонт основных средств организация не создает. Организация применяет метод начисления и платит налог на прибыль поквартально.
Перед проведением ремонта был составлен акт о выявленных неисправностях (дефектах) холодильной камеры. Согласно акту из строя вышел компрессор. Поскольку компрессор восстановлению не подлежит, его решили заменить.
Для этого в январе организация приобрела компрессор на сумму 3540 руб. (в т. ч. НДС – 540 руб.) и передала его для выполнения ремонтных работ. Бухучет стоимости материалов организация ведет без применения счетов 15 и 16. В январе холодильная камера была отремонтирована. Бухгалтеру был передан акт о замене компрессора .
Расходы на оплату труда (зарплата и страховые взносы с нее) сотрудников, выполнивших ремонт, составили 2000 руб.
Бухгалтер «Гермеса» сделал следующие проводки:
Дебет 10-5 Кредит 60
– 3000 руб. (3540 руб. – 540 руб.) – приобретен компрессор;
Дебет 19 Кредит 60
– 540 руб. – учтен НДС со стоимости компрессора;
– 540 руб. – принят НДС к вычету;
Дебет 60 Кредит 51
– 3540 руб. – перечислены денежные средства за компрессор;
Дебет 44 Кредит 10-5
– 3000 руб. – списан компрессор, установленный при ремонте холодильной камеры;
Дебет 44 Кредит 70 (69)
– 2000 руб. – учтены расходы на оплату труда сотрудников, отремонтировавших холодильную камеру.
Ремонт выполнил подрядчик
Если ремонт выполняет подрядчик, то расходы на его вознаграждение отразите проводкой:
Дебет 20 (25, 26, 29, 44...) Кредит 60
– учтены затраты на ремонт основного средства, выполненный подрядным способом.
Такой порядок следует из пунктов , , , ПБУ 10/99.
Пример отражения в бухучете расходов на ремонт основных средств, выполненный подрядчиком*
ООО «Торговая фирма "Гермес"» провело ремонт холодильной камеры с помощью подрядной организации ООО «Альфа». Стоимость работ составила 8260 руб. (в т. ч. НДС – 1260 руб.). Резерв на ремонт основных средств организация не создает. Организация применяет метод начисления и платит налог на прибыль поквартально.
В апреле при получении акта по форме № ОС-3 бухгалтер «Гермеса» сделал следующие проводки:
Дебет 44 Кредит 60
– 7000 руб. (8260 руб. – 1260 руб.) – учтены затраты на ремонт холодильной камеры;
Дебет 19 Кредит 60
– 1260 руб. – учтен НДС со стоимости ремонтных работ;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 1260 руб. – принят НДС к вычету;
Дебет 60 Кредит 51
– 8260 руб. – перечислены «Альфе» денежные средства за ремонт холодильной камеры.
Как провести и отразить в бухучете и при налогообложении модернизацию основных средств
Учет затрат на модернизацию
Затраты на модернизацию основных средств учитывайте на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (п. 42 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н). Чтобы обеспечить возможность получения данных по видам капитальных вложений, к счету 08 целесообразно открыть субсчет «Расходы на модернизацию».*
Затраты на проведение модернизации основных средств хозспособом состоят:
- из стоимости расходных материалов;
- из зарплаты сотрудников, отчислений с нее и т. д.
Затраты на проведение модернизации собственными силами отразите проводкой:
Дебет 08 субсчет «Расходы на модернизацию» Кредит 10 (16, 23, 68, 69, 70...)
– учтены расходы на проведение модернизации.
