Банковская бухгалтерия. Как организован бухгалтерский учет в коммерческих банках? Получены ценности от поставщиков
Банк – это кредитная организация, имеющая право осуществлять комплексно (в совокупности) банковские операции.
Федеральный закон от 2 декабря 1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности» относит к банковским операциям:
1) привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок);
2) размещение указанных привлеченных средств от своего имени и за свой счет;
3) открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц;
4) осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;
5) инкассацию денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание физических и юридических лиц;
6) куплю-продажу иностранной валюты в наличной и безналичной форме;
7) привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов;
8) выдачу банковских гарантий;
9) осуществление переводов денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов (за исключением почтовых переводов).
На практике торговые организации пользуются довольно ограниченным кругом услуг, предоставляемых банком. Как правило, это открытие расчетного счета, инкассация, сдача наличных средств (торговой выручки) в банк и получение наличных средств из банка. В настоящее время организации и индивидуальные предприниматели все чаще используют и такой вид банковских услуг, как предоставление кредитов. В меньшей степени пока развито вексельное обращение, при котором предприятие приобретает у банка векселя для использования в расчетах с поставщиками.
Согласно Федеральному закону «О банках и банковской деятельности» «…открытие кредитными организациями банковских счетов индивидуальных предпринимателей и юридических лиц, за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, осуществляется на основании свидетельств о государственной регистрации физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, свидетельств о государственной регистрации юридических лиц, а также свидетельств о постановке на учет в налоговом органе». Следовательно, для открытия расчетного счета организации необходимо сначала зарегистрироваться как юридическое лицо и встать на налоговый учет.
Вместе с прочими документами, необходимыми для открытия расчетного счета, клиент должен представить в банк карточку с образцами подписей и оттиском печати. Карточка заполняется от руки чернилами (пастой) черного, фиолетового или синего цвета. Допустимо также применять для заполнения пишущую машинку или принтер или другие пишущие или электронно-вычислительные машины, используя шрифт только черного цвета. Подписи на карточке должны быть собственноручными. Использование факсимильной подписи не допускается.
Совет лицам, имеющим право подписи и, соответственно, представляющих их образцы банку. В точности повторять на карточке подпись с вашего паспорта необязательно. Главное требование к образцу вашей подписи на карточке – устойчивость, возможность многократного максимально приближенного повторения.
Карточка представляется в банк в одном экземпляре на каждый банковский счет. Она представляет собой утвержденный бланк формы № 0401026 по ОКУД (Общероссийский классификатор управленческой документации ОК 011-93).
Несколько слов об оплате услуг банка и иных расчетах между банком и его клиентом. При открытии расчетного счета между банком и его клиентом подписывается договор. Это очень серьезный документ. В частности, в нем оговариваются такие вопросы, как перечень и оплата услуг, оказываемых банком клиенту, начисление клиенту процентов за пользование его денежными средствами, основания для списания денежных средств со счета клиента без его распоряжения.
Основными формами безналичных расчетов являются:
1) расчеты платежными поручениями;
2) расчеты по аккредитиву;
3) расчеты чеками;
4) расчеты по инкассо.
Организации, заключающие договор расчетного счета, самостоятельно избирают для себя формы безналичных расчетов. Формы безналичных расчетов могут также особо устанавливаться в договорах, заключаемых между организациями-контрагентами. Для осуществления безналичных расчетов по перечисленным выше формам используются следующие виды документов:
1) платежные поручения;
2) аккредитивы;
4) платежные требования;
5) инкассовые поручения.
Данные документы составляются по утвержденным формам на бланках, включенных в Общероссийский классификатор управленческой документации (ОКУД) ОК 011-93 (класс «Унифицированная система банковской документации»). Допускается использование типографских бланков, заполнение форм с помощью компьютера (использование форм, включенных в справочные, правовые и бухгалтерские программы), а также копий бланков, выполненных на множительной технике, если копирование выполняется без искажений.
Полное и подробное описание банковских расчетных документов, правила их заполнения, порядок проведения банковских операций приводятся в Положении ЦБР от 3 октября 2002 г. № 2-П «О безналичных расчетах в РФ».
Торговая организация обязана вести строгий учет операций, проходящих по расчетному счету. В основном это оплата за товар от покупателей, оплата поставщикам, оплата различных услуг, приобретенных оборудования и материалов, перечисление налогов, зачисление инкассации и торговой выручки, сдаваемой в банк, списание со счета сумм, выданных банком наличными средствами, оплата прочих платежей, в том числе банковских услуг. По расчетному счету также проходят получение и погашение кредитов, выданных организации банком, и выплата процентов по ним. В случае, если организация пользуется валютным кредитом (проводит иные валютные операции), суммы на покупку и продажу валюты тоже проходят через рублевый расчетный счет. Для учета наличия и движения денежных средств предприятия в российских рублях на расчетном счете, открытом в кредитной организации (банке), предназначается счет 51 «Расчетные счета».
По дебету этого счета отражается поступление денежных средств на расчетный счет предприятия, а по кредиту соответственно списание денежных средств со счета. Счет 51 корреспондирует со следующими счетами (табл. 15).
Таблица 15
Аналитический учет по счету 51 ведется по каждому расчетному счету, т. е. если организация имеет один расчетный счет в одном банке, то аналитика по счету 51 не ведется.
Если же организация имеет несколько расчетных счетов, то учет наличия и движения денежных средств будет вестись по каждому расчетному счету в отдельности.
Если предприятие берет кредит в банке, банк самостоятельно открывает для него ссудный счет.
В отличие от расчетного счета открытие ссудного счета не требует обязательного сообщения в налоговые органы.
Сумма кредита поступает на ссудный счет, а с него уже переводится банком на расчетный счет предприятия.
ООО «Восток» получило от банка, в котором открыт ее расчетный счет, краткосрочный кредит в сумме 100 000 руб. Указанная сумма перечислена на расчетный счет предприятия.Бухгалтер ООО «Восток» делает в своем учете следующие записи:Дебет счета 51 Расчетные счета»,Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» – 100 000 руб. – выдан кредит банком;Дебет счета 51 «Расчетные счета»,Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 100 000 руб. – получен кредит от банка.В данном случае субсчет 51.1 отражает движение средств на расчетном счете предприятия, а субсчет 51.2 – ссудный счет.
В настоящее время все большее распространение получает компьютеризированная система бухгалтерского учета. Не все программы позволяют «дробить» счет 51 на субсчета, т. е. при формировании документа «Выписка» в журнале «Банк» можно выбрать любой из нескольких расчетный счетов, но проводки в любом случае будут формироваться по счету 51. На практике большинство бухгалтеров не ведут отдельную аналитику по ссудным счетам. Большой ошибки в этом нет, так как сальдо ссудного счета всегда остается нулевым.
Все операции по расчетному счету должны быть подтверждены выписками, предоставляемыми банком, и соответствующими документами на каждую операцию. Если организация работает с банком дистанционно (к примеру, по программе «Клиент – банк»), это удобно, так как банковские операции совершаются быстрее и бухгалтерия организации раньше получает оперативную информацию о состоянии своего расчетного счета. Однако и в этом случае «живые» банковские выписки и документы должны представляться в полном объеме.
Иногда возникают ситуации, когда по дебету или кредиту расчетного счета организации проходят денежные средства, ошибочно зачисленные или списанные. Как поступать, если такая сумма обнаружена бухгалтером при проверке банковских выписок? Ждать, пока банк исправит ошибку, разумеется, нельзя. Ошибочно или нет, но операция проведена банком и, следовательно, должна быть отражена в бухгалтерском учете. Ошибочно отнесенная в дебет или кредит расчетного счета сумма должна быть отражена на счете 76.2 «Расчеты по претензиям» до выяснения.
В числе документов, подтверждающих операции, прошедшие по выписке банка, могут быть платежные требования и поручения, мемориальные ордера, экземпляры сопроводительных накладных к инкассационным сумкам и т. д. По получении документов из банка бухгалтер предприятия проводит сверку наличия и соответствия документов по каждой отраженной в выписке операции. На основании полученных документов и выписки делаются соответствующие проводки в бухгалтерском учете. Полученные документы сшиваются вместе с соответствующей выпиской. По окончании месяца выписки с подшитыми документами складываются по порядку, сшиваются и хранятся в соответствии с правилами хранения бухгалтерских документов.
Если организация проводит операции не только с российскими рублями, но и с валютными средствами, учет по ним будет вестись на счете 52 «Валютные счета». Функции этого счета и учет операций по нему в большинстве аналогичны счету 51 «Расчетные счета». Аналитический учет по счету 52 ведется по каждому открытому валютному счету. Кроме того, если организация имеет валютные счета и внутри РФ, и за рубежом, рекомендуется открыть счета 52 «Валютные счета» субсчет 1 «Валютные счета внутри страны» и 52 «Валютные счета» субсчет 2 «Валютные счета за рубежом». Если организация использует несколько видов иностранных валют, удобно и наглядно будет вести учет и по каждому виду валюты.
Счет 52 «Валютные счета» корреспондирует со следующими счетами (табл. 16).
Таблица 16
Учет денежных средств на счете 52 «Валютные счета» может вестись как непосредственно в валюте, так и в ее эквиваленте в рублях. Современные компьютерные программы бухгалтерского учета предусматривают немного отличную от рублевой форму банковской выписки по валютному счету. Она предполагает внесение информации о виде валюты, сумме в валюте и сумме в рублевом эквиваленте, т. е. при учете денежных средств в валюте параллельно обязательно проводится конвертация валюты в рубли. Если вы приняли решение вести учет на счете 52 «Валютные счета» непосредственно в рублевом эквиваленте (это имеет и свои плюсы, и свои минусы – в зависимости от объемов и характера операций, проходящих по счету), то в компьютерном варианте учета вам нужно выбрать в качестве валюты рубль. Тогда сумма в валюте будет равна своему рублевому эквиваленту.
Заполнение банковских выписок, формирование и хранение банковских документов также аналогичны требованиям, предъявляемым к счету 51 «Расчетные счета».
Основными _________________________ системы банковского учета является:
Сбор, обработка и отображение первичных данных о деятельности банка;
Систематизация, группирование и обобщение данных с целью получения итоговой информации о финансово-хозяйственных операциях банка;
Обеспечение достоверной и своевременной информацией внутренних и внешних пользователей учетной информации;
Формирование информационной базы для планирования, стимулирования, организации, регуляции, анализа и контроля за деятельностью банка.
Американская бухгалтерская ассоциация выделила такие учетные модели:
-англо-американская модель (Великобритания, Голландия, США) – учет сориентирован на удовлетворение потребностей инвесторов и кредиторов;
-континентальная модель (Европа и Япония) – наблюдается консерватизм в методе и процедурах бухгалтерского учета, который регламентируется законодательно;
-_________________________________ модель (Бразилия и испано-язычные страны (Венесуэла, Аргентина)) – применяется своевременная периодическая корректировка данных на темп инфляции; формы отчетности ориентированы на представление учетной информации государственным органам власти с целью обеспечения процесса планирования;
-интернациональная модель – это система учета, которая возникла в результате углубленных интеграционных процессов международных рынков капитала. Ее популяризации способствовало создание МСБУ, где отражены общие принципы, методики и процедуры учета, которые могут быть адаптированы к особенностям каждой национальной системы учета.
Украина использует в национальной системе учета элементы ______________________ модели.
Процесс формирования национальной системы бухгалтерского учета в банках Украины отражен на рисунке 1.1.
Рис. 1.1. Формирование национальной системы банковского бухгалтерского учета и
отчетности в Украине
Национальная система учета включает финансовый, управленческий и налоговый учеты, которые основываются на единой информационной базе, отличаясь формой и периодичностью расчета данных.
Финансовый учет в банках Украины – это составляющая системы учета, которая включает совокупность правил, методик и процедур учета для выявления, измерения, регистрации, накопления, обобщения, хранения и передачи информации об операциях банка внешним пользователям, а также внутренним пользователям для принятия управленческих решений.
Финансовый учет в банках можно разбить на три части:
Аналитический учет – ведение лицевых счетов, выполнение бухгалтерских проводок и расчет остатков и оборотов по ним на основе первичных документов (договор на расчетно-кассовое обслуживание, кредитный договор, платежное поручение, мемориальный ордер и т.д.).
________________________ учет – ведение балансовых счетов в соответствии с планом счетов банка, расчет остатков и оборотов по ним на основе данных лицевых счетов, т.е. данных аналитического учета.
Расчет отчетных показателей – нормативов, расшифровок, сумм по кассовым символам и символам доходов и расходов и т.д. на основе данных аналитического и синтетического учета (остатков и оборотов по лицевым и балансовым счетам), и первичных документов.
Финансовый учет четко регламентируется нормативно-правовыми актами НБУ. Принципы, методология его ведения в банке отражаются в его учетной политике.
Принципы бухгалтерского учета , которые определены в Положении об организации бухгалтерского учета и отчетности в банках Украины:
- полного освещения – все операции подлежат регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо исключений;
- автономности – активы и обязательства банка должны быть отделены от активов и обязательств собственников этого банка и других банков (предприятий);
- ___________________ – оценка активов и обязательств осуществляется, исходя из предположения, что банк является непрерывно действующим и остается действующим в обозримом будущем;
- последовательности – постоянное (из года в год) применение банком избранной учетной политики;
- ________________________________________ – операции учитываются и раскрываются в отчетности в соответствии с их сущностью и экономическим содержанием, а не только с их юридической формой.
- исторической (фактической) себестоимости (оценки) – активы и пассивы учитываются приоритетно по стоимости их приобретения или возникновения. Активы и обязательства в инвалюте переоцениваются при изменении официального валютного курса на отчетную дату;
- начисления и соответствия доходов и расходов – для определения финансового результата отчетного периода необходимо сравнить доходы отчетного периода с расходами, осуществленными для получения этих доходов;
- __________________________ – применение в учете методов оценки, согласно которым активы и/или доход не будут завышены, а обязательства и/или расходы – не будут занижены.
Управленческий учет банка – это совокупность правил и процедур, которые обеспечивают подготовку и предоставление информации о деятельности банка для удовлетворения потребностей руководства банка и его менеджеров во время принятия управленческих решений согласно с требованиями внутренних нормативно-правовых документов.
Управленческий учет объединяет четыре составляющие:
1. Операционный учет – учет хозяйственных и бизнес – операций банка в виде журналов сделок, договоров и контрактов, а также плановых и фактических платежей по ним.
2. ___________________ учет – расчет позиций и ведение учетных регистров, таких как текущие позиции по активам и пассивам, фактические доходы и расходы за определенный период и т.д. на базе операционного учета, а в некоторых случаях и аналитического учета.
3. Финансовое планирование – определение плановых значений по позициям и учетным регистрам на основе данных операционного и позиционного учета (плановые позиции по активам и пассивам, плановые доходы и расходы и т.д.).
4. ___________________________ – расчет коэффициентов и финансовых показателей с использованием результатов позиционного учета и финансового планирования (расчет текущей и срочной ликвидности, вычисление процентных ставок).
Налоговый учет в Украине ведется в соответствии с Налоговым кодексом Украины.
Мировая бухгалтерская практика выделяет три подхода к налоговому учету:
Бухгалтерский и налоговый учет является абсолютно независимыми и ведутся отдельно;
Бухгалтерский и налоговый учеты приближены друг к другу, используют тождественную первичную базу и ведутся отдельно;
- ________________________________________________________________________.
Для упрощения ведения налогового учета банки широко используют счета управленческого учета. Формы, правила, порядок организации и ведения налогового учета определяет Государственная налоговая администрация.
Все виды (подсистемы) учета объединяет общая цель – представление достоверной и своевременной информации соответствующим категориям пользователей с целью формирования эффективных управленческих решений.
__________________ банковского учета – это информационное отображение состояния активов и пассивов банка и их рациональное использование в процессе расширенного общественного воспроизводства.
Объект банковского учета – составная часть предмета с учетом соответствующей степени его детализации и конкретизации. К объектам банковского учета относятся: активы, пассивы и финансово-хозяйственные процессы кредитного учреждения.
Активы – это ресурсы, которые контролируются учреждением банка, приобретены в результате предыдущих операций и должны принести доход или другую экономическую выгоду в будущем.
Активы = Пассивы = Обязательства + Капитал.
Пассивы – это ресурсы банка, которые состоят из собственных, привлеченных и заемных средств для проведения активных операций с целью получения прибыли.
Основными финансово-хозяйственными процессами банка являются:
- создание банковского продукта – взаимодействие трудового потенциала с имеющимися в распоряжении банка ресурсами. Расходы банка на создание нового продукта составляют одну из сторон его деятельности, подлежащую отражению в информационной учетной системе;
- продвижение банковского продукта к потребителю – этот процесс связан с расходами труда, ресурсами и доходами банка в результате реализации банковского продукта, т.е. охватывает время от создания банковского продукта до его потребления;
- _________________________________________________________________ – охватывает расчеты с работниками по заработной плате, с собственниками (акционерами) банка, с органами социального страхования по отчислениям, с госбюджетом по налогам и платежам.
Метод банковского учета – совокупность приемов и способов, позволяющих изучить состояние активов и пассивов банка и уровень эффективности их использования в банковском учете. Основными методами банковского учета являются:
- ____________________________ – способ отражения объектов банковского учета с целью осуществления непрерывного наблюдения;
- инвентаризация – способ выявления фактического наличия и состояния материальных ценностей и денежных средств на определенное время путем пересчета, взвешивания, обмера, оценки ресурсов банка и сопоставления с данными учета с целью устранения возможных разногласий с действительностью;
- оценка – способ обобщения объектов банковского учета путем применения единого измерителя – национальной валюты. Операции с иностранной валюте пересчитываются по официальному курсу НБУ на время ее осуществления или составления отчетности;
- калькуляция – способ вычисления в денежном измерении расходов на разработку и реализацию банковских услуг;
- счета – способ группировки, текущего учета и контроля за наличием и движением средств банка, источников их образования и финансово-хозяйственных процессов для систематического контроля за ними;
- ______________________________ – способ регистрации информации в учетной системе банка, согласно которому каждая запись-регистрация отражается по двум счетам: по дебету одного счета и одновременно по кредиту другого;
- бухгалтерский баланс – способ экономической группировки и определения в денежной оценке состояния активов, пассивов и собственного капитала на определенную дату;
- ____________________ – система взаимосвязанных обобщенных показателей, отражающих финансово-хозяйственное состояние банка и результаты его деятельности за отчетный период.
Бухгалтерский учет в кредитных организациях регламентируется Центробанком РФ в Положении под № 385-П от 16 июля 2012 г. Законодательный документ утверждает рабочий План счетов для банков, включая забалансовые; содержит порядок организации учета и документооборота; уточняет требования по обязательным контрольным мероприятиям. Основной метод – двойная запись , но счета и проводки не схожи с применяемыми в обычных коммерческих предприятиях.
Чем отличается бухучет в кредитных организациях
Основная особенность бухучета в банковских учреждениях – применение мемориально-ордерных форм. Значительно отличается трехуровневая структура Плана счетов по количеству знаков, назначению и группировке по субсчетам. Отдельный раздел отведен операциям по различным ценным бумагам, в том числе акциям; драгметаллам; финансовым инструментам. Клиентские счета выделены в специальную группу.
Правила ведения бухучета в кредитных организациях:
- Трехуровневый План счетов – представлен фиксированными значениями. Первый и второй утверждены Положением 385-П, третий является индивидуальным лицевым счетом из 20 зн. В свою очередь 20-значный счет определяет тип счета, код валюты, значение контрольного ключа.
- Своевременное отражение операций «день в день» – не допускается изменять проводки за предыдущие операционные дни. Для этого существуют корректировки, проводимые уже в текущем периоде. Баланс может формироваться за любой период – день, декаду, месяц и т.д.
- Раздельная оценка и отражение активных и пассивных счетов и использованием единой временной градации по срокам при отражении на счетах 2 уровня.
- Учет НДС строится с возможностью включения сумм оплаченных входящих налогов в расходы (а не в вычеты), принимаемые при определении налога на прибыль. При этом НДС в части ТМЦ берется в расходы только в сумме списанных со складов ценностей.
- Учет основных средств ведется с открытием лицевых счетов по амортизационным аналитическим группам ОС.
- Список отчетных форм, а также правила составления и сдачи регламентируются ЦБ в Указании № 2332-У от 12 ноября 2009 г.
Бухгалтерский учет в кредитных организациях – типовые проводки
|
Счет по дебету |
Счет по кредиту |
|
|
Введено основное средство в эксплуатацию |
||
|
Начислена амортизация по ОС |
||
|
Перечислен аванс за МПЗ |
||
|
Внесено ОС в качестве вклада в уставной капитал |
||
|
Приняты МПЗ на баланс банка |
||
|
Выбыли МПЗ |
61002 (61008-61010, 61013, 61014) |
|
|
Обнаружена недостача по МПЗ |
61002 (61008-61010, 61013, 61014) 61002 (61008-61010, 61013, 61014) |
|
|
Выдана зарплата сотрудникам банка |
||
|
Начислены «зарплатные» налоги |
||
|
Перечислены «зарплатные» налоги |
||
|
Оплачены % по межбанковским кредитным обязательствам |
30102, 30110, 20202 |
|
|
Начислены % по клиентским депозитам |
||
|
Отражены командировочные расходы сотрудника банка |
||
|
Выдан кредит банком клиенту-НКО |
||
|
Начислены % по кредиту |
||
|
Уплачены клиентом банка % |
||
|
Погашен клиентом-НКО банка кредит в срок |
Основы организации бухгалтерского учета в банках.
План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях.
Характеристика балансовых и внебалансовых счетов.
Учет и формирование уставного капитала банков.
Открытие и ведение корреспондентских счетов в системе банка России. 6.Учет операций по корреспондентскому счету в банке России
7. Открытие корреспондентских счетов ЛОРО и НОСТРО. 8.Учет операций по счетам ЛОРО и НОСТРО
9. Открытие, ведение и учет расчетных счетов клиентов.
Порядок расчетов платежными поручениями.
Порядок расчетов чеками.
12.Учет межбанковских кредитов
Учет потребительских кредитов.
У чет выданных кредитов, если клиент обслуживается в данном банке.
Учет выданных кредитов, если клиент обслуживается в другом банке.
Учет расчетных операций.
Учет активных операций с ценными бумагами.
Учет пассивных операций с ценными бумагами. 19.Порядок выдачи денег организациям
20.Учет наличных денег в кассе банка
21.Учет вексельных операций
22.Учет обязательных резервов, депонируемых в банке России
23.Учет акций выкупленных у акционеров
24. У чет начисления дивидендов
25.Учет операций в иностранной валюте
26.Учет операций с наличной валютой и чеками
27. Открытие валютных счетов клиентов.
28.Обязательная продажа части валютной выручки.
Учет и оформление безналичных расчетов при использовании аккредитивов.
Учет доходов банка 31 .Учет расходов банка
32.Учет финансового результата(прибыли)
33. Определение доходов и расходов кассовым методом и методом начисления.
34.Правила подготовки и состав бухгалтерской отчетности
Балансовые счета и их построение.
Организация аналитического учета в банках.
Основы организации бухгалтерского учета в банках.
Бухгалтерский учет в коммерческих банках ведется на основании Федерального закона от 02.12.90 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности», Федерального закона от 10.07.2002 г. № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» и Федерального закона от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Пунктом 5 ст. 4 и ст. 5 Федерального закона «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» определено, что именно Центральный банк России устанавливает правила проведения банковских операций, бухгалтерского учета и отчетности для банковской системы.
Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России является основой построения системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и призвана: 1. быть основой разработки новых и пересмотра действующих нормативных актов по бухгалтерскому учету; 2. быть основой принятия решений по вопросам, еще не урегулированным нормативными актами; 3. понимании данных, содержащихся в бухгалтерской отчетности; 4. обеспечивать специалистов, занятых регулированием бухгалтерского учета, информацией о подходах, используемых при проведении этой работы.
Концепция не заменяет нормативные акты по бухгалтерскому учету. Если какое-либо положение Концепции противоречит положению законодательного или нормативного акта по бухгалтерскому учету, то исполнению подлежит положение законодательного или нормативного акта.
Концепция определяет основы организации и ведения бухгалтерского учета организациями всех отраслей хозяйства, видов деятельности и организационно-правовых форм.
Для реализации цели, поставленной в Концепции, при организации бухгалтерского учета предполагается: 1. имущество и обязательства организации учитываются обособленно от имущества и обязательств собственников этой организации (допущение имущественной обособленности организации); 2. организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности организации); 3. выбранная организацией учетная политика применяется последовательно - от одного отчетного года к другому в рамках одной организации, а также группой взаимосвязанных организаций (допущение последовательности применения учетной политики); 4. факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском чете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с эти ми фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
При формировании информации в бухгалтерском учете интересы налоговой системы рассматриваются в качестве одних из многих интересов, определяющих содержание и представление этой информации. В отношении этих интересов задача бухгалтерского учета ограничивается лишь подготовкой данных о деятельности организации, на основе которых и из которых возможно сформировать показатели, необходимые для осуществления налогообложения.
История банковского счёта
Трапезы/меняльные конторы/банки вели счетные книги. Бумага (папирус) и кожа были дорогие. Записи старались вести на табличках. Часто таблички покрывались воском.
Основным источником о праве, деятельности банкиров, и торговых связях в IV века до н. э. считается XVII «Банкирская» речь (Трапедзитик) Исократа .
Римские банкиры назывались аргентариями.
Аргентарии (argentarii) - менялы и банкиры в древнем Риме (Энциклопедический словарь Брокгауза и Ефрона). Римляне стремились все ввести в рамки законов.
В Риме в банках велось несколько книг. Основной из книг была приходно-расходная. За ее неправильное ведение могло последовать наказание. Хозяйственные операции записывали также в адверсарии . Именно из адверсария сгруппированные и очищенные от ошибок данные переносились в основную книгу.
Но в банках велась и еще одна книга - книга учёта операций с клиентами. В ней операции учитывались и остатки выводились в разрезе клиентов.
Вопросы учёта иногда приходилось регулировать даже римскому сенату. Так, по вопросу, что главнее запись в главной книге или аналитический документ (журнал с записью о долге по вкладу) Сенат принял решение, что для банкира важнее запись в Главной книге. Об это говорит в своей речи Цицерон (за Квинта Росция - актера).
Следует отметить, что банки занимались операциями не только с наличностью, но и безналичными расчетами. Счета открывались на каждого клиента (nomem ratio). Остаток по счету клиента назывался реликвия.
Латинские учётно-бухгалтерские слова попали во многие языки мира и используются в современной бухгалтерии. Например, debet использовалось для обозначения долга клиента. Мы сейчас должников зовем дебиторами. Понятие habet depositos - «имеет вкладов».
Или к примеру авизо. Авизо (итал. avviso) извещение об изменениях в состоянии взаимных расчётов, посылаемое одним контрагентом другому. Особенно широко термин «А.» применяется в банковской практике (согласно БСЭ). . Одновременно дается и второе понятие термина авизо - небольшое военное, сравнительно быстроходное судно, применявшееся в некоторых иностранных флотах (Франции, Италии, Испании) до начала 20 в. для разведки, а также для посыльной службы и различных поручений. Раньше под авизо понимали корабль, который плавал между греческими островами, от Италии до Египта и перевозил корреспонденцию, сообщения. Вот таким образом название корабля «перешло» на банковское извещение. Ну а известное слово кредит (от лат. credit - он верит) - одна из двух сторон бухгалтерских счетов (обычно правая) - красноречиво говорит о том, что в кредите отражаются долги банка перед клиентом.
В целом, банковский учёт развивался по мере развития самих банков и банковского дела. Об истории вопроса (о банках и о их деятельности) можно судить и по литературным произведениям, например по роману А. Дюма «Граф Монте-Кристо ».
Для оценки и сравнения бизнеса, унификации процедур в соответствии с законодательством хотелось получить унификацию и учётно-ссудных процедур и правил учёта.
Идея с однообразным планом счетов приходила в голову разным людям. Высказывались разные предложения.
В 1903 году Ежен Леотей предложил план счетов и баланс, в которых было 4 раздела: "Капитал, " « Запасы», " Денежные средства ", « Привлеченные стоимости и обязательства»
Национальный план счетов в Германии был разработан и внедрен в 1937 году.
Банковский учёт в России
Что касается России, то изменение кредитной системы страны и последовавшее после этого, в 1860 году, учреждение Государственного банка и его отделений, дало толчок к развитию в России кредита и появлению кредитных обществ.
Разнообразие банковских операций, их новизна для России, с одновременным открытием всех банковских организаций во многих и различных местах в России, вызвали потребность в людях, которые были бы серьёзно знакомы с банковскими операциями и с банковским счетоводством. Одной из основных форм ссудно-учётных операций был учёт векселей, а из обязательств - вклады и процентные бумаги. Также одно время Госбанк активно вел операции по размену бумажных денег на серебряную монету.
Статьи на балансе Госбанка открывались и заводились книги по необходимости совершения операций. Например, в 1872 году в балансе были открыты счета по учёту операций с железными дорогами и специальные счета по кредитам, открываемым коммерческим банкам. Это были новые операции, ведь до 1860-х годов частных кредитных организаций в России практически не было. В России выходили специализированные издания по данному вопросу, специальная литература и учебные материалы .
Тем не менее, бухгалтеров не хватало, а уровень их квалификации не всегда соответствовал текущим требованиям. Как вспоминает Н. П. Полянский, в Рыбинской конторе должность бухгалтера была занята, однако «оказалось, что он мог только вести свой бухгалтерский мемориал. Дело же знал плохо. Каждый раз во время заключения годичных счетов я садился за его конторку и сходил с нее лишь после посылки балансовой с выводом прибыли или убытка телеграммы»
В отличие от наших времен утвержденного «Плана счетов» в те времена не было. Все обходились наименованием счетов и их экономическим смыслом.
Революция привела к изменению учётной системы. Формально новая власть провозгласила отказ от денег. Но тем не менее деньги (или их заменители - совдензнаки) были нужны и учитывать их тоже надо было как в рамках бюджетного процесса, так и в рамках денежного обращения в широком смысле этого слова.
Правила были жесткие, основанные на единой системе учёта государственных средств.
План счетов появился как единая методологическая система учёта позже.
Система, построенная в 30-х годах, просуществовала до конца 80-х годов, до появления коммерческих кооперативных банков.
В период 1988-1989 гг. создаются специализированные госбанки - Жилсоцбанк, Агропромбанк. Появление новых субъектов, таких как акционерные общества, фермеры и т. п. субъекты экономических отношений приводило к необходимости изменений в План счетов и Правила. Да и сама процедура прохождения денежного потока, распределение прав и обязанностей в коммерческих банках стали отличаться от государственных.
В соответствии с действующим законодательством правила ведения бухгалтерского учёта в банках определяет Центральный банк Российской Федерации
План счетов кредитных организаций
- 1981-1989 Инструкция по операционной работе, бухгалтерскому учёту, внутрибанковскому контролю и отчетности учреждений Государственного банка СССР № 12 от 21.11.1980
- Указания Госбанка СССР № 1027 по применению плана счетов бухгалтерского учёта в банках СССР от 18.11.1987 г.
- 1989-1997 - действовал План счетов бухгалтерского учёта в коммерческих банках (кредитных учреждениях) Российской Федерации, первая редакция которого утверждена Письмом Госбанка СССР от 21.12.1989 № 254.
- 1998-2002 - действовал План счетов бухгалтерского учёта для кредитных организаций, содержащийся в «Правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации», утверждённых Приказом ЦБ РФ от 18.06.1997 № 02-263 (и ранее Приказом ЦБ РФ от 31.10.1996 № 02-399) .
- 2003-2007 - действовал План счетов бухгалтерского учёта для кредитных организаций, содержащийся в «Правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации», утверждённых Положением Банка России от 05.12.2002 № 205-П.
- с 2008 - введён План счетов бухгалтерского учёта для кредитных организаций, который содержится в «Правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации», утвержденных Положением Центрального банка России 26.03.2007 г. № 302-П.
В декабре 1989 г. был доведен новый план счетов для коммерческих и кооперативных банков (письмо № 254). Отделения Сберегательного банка должны были перейти на этот план счетов позже, по мере готовности.
Этот план счетов просуществовал до 1998 года. Основным его неудобством было то, что он не мог отражать тех операций, которые стали совершать коммерческие банки по операциям не проводимым Госбанком и изменением структуры субъектов экономической деятельности. Как правило, Правила ведения бухгалтерского, а ранее и операционного учёта менялись параллельно с Планом счетов.
С 01.01.2008 действуют Правила, утвержденные Положением Банка России № 302-П от 26.03.2007 г.
Правила ведения банковского учёта
- Инструкция по операционной работе, бухгалтерскому учёту, внутрибанковскому контролю и отчетности учреждений Государственного банка СССР № 12 от 30.08.1967
- Инструкция по операционной работе, бухгалтерскому учёту, внутрибанковскому контролю и отчетности учреждений Государственного банка СССР № 12 от 21.11.1980
- Правила ведения бухгалтерского учёта и отчетности в учреждениях банков СССР. № 7. Утверждены Госбанком СССР от 30.09.1989 г.
- Правила ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации № 61, утверждены Приказом от 18.06.1997 № 02-263.
- О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, положение Банка России от 05.12.2002 г. № 205-П
- О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, положение Банка России от 26.03.2007 г. № 302-П
По валютным операциям существовали свои правила учёта.
- Инструкция О порядке совершения банковских операций с иностранной валютой Госбанк СССР от 27 апреля 1979 г. № 64.
- Инструкция «О порядке совершения банковских операций по международным расчетам» Внешторгбанк СССР от 25 декабря 1985 г. № 1
Сейчас Российская Федерация постепенно переходит на МСФО. В отличие от российских стандартов международные стандарты финансовой отчетности не регламентируют, каким должен быть план счетов.
Задачи и объекты банковского учёта
Банковский учёт характеризуется оперативностью и единством формы построения. Это проявляется в том, что все расчётные , кредитные и другие операции, совершенные в банке в течение операционного времени, в тот же день отражаются в лицевых счетах аналитического бухгалтерского учёта клиентов и контролируются путем составления ежедневного бухгалтерского баланса учреждения банка. Единая для всех банков форма учёта создает возможность анализа банковской деятельности. Чёткость и оперативность банковского учёта позволяет осуществлять контроль за сохранностью денежных средств , денежным оборотом и состоянием расчётных и кредитных отношений.
Для расчёта контрольного ключа используется совокупность двух реквизитов условного номера кредитной организации (представляющего собой последние три цифры
